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整理|2018年上市公司年度财务报表审计报告之无法表示意见

复制忍者卡卡西 / 2019-09-04
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    编者按:2018年沪市主板、深市主板、中小板、创业板合计共3604家上市公司由40家证券会计事务所出具了年度财务报表审计报告,其中出具无法表示意见的个数为38家。以下为出具无法表示意见各家情况以及具体事项。

     

    一、*ST雏鹰(002477)

    (1)雏鹰农牧因资金短缺,无法偿付到期债务而涉及较多的司法诉讼,导致部分银行账户、资产被司法冻结,雏鹰农牧的生产经营受到不利影响,持续经营存在不确定性。截至审计报告日止,雏鹰农牧未能就与改善持续经营能力相关的应对计划提供充分、适当的证据。我们无法获取充分、适当的审计证据以对雏鹰农牧在持续经营假设的基础上编制财务报表是否合理发表意见。

    (2)雏鹰农牧债权投资、财务资助等款项存在未能按合同约定时间收回的减值迹象,公司管理层无法合理估计账面资产的可收回金额,对上述资产均参考一般信用风险组合应收款项坏账准备计提方法,按账龄计提了减值准备。雏鹰农牧管理层无法做出合理估计和判断的情况下,我们无法实施满意的审计程序以获取充分、适当的审计证据以判断上述资产减值准备计提的合理性。

    (3)雏鹰农牧未完整提供未纳入合并范围的被投资单位审计报告和财务报表。根据已提供被投资单位的审计报告和财务报表,部分股权投资存在减值迹象。截至审计报告日,雏鹰农牧未提供与上述股权投资相关的公允价值、预计未来现金流量等减值测试资料,我们无法实施满意的审计程序以获取充分、适当的审计证据以判断雏鹰农牧股权投资减值准备的合理性。

    (4)雏鹰农牧与部分管理层未识别为关联方的单位之间存在大额资金往来。在审计中我们无法实施满意的审计程序,获取充分适当的审计证据以消除我们对管理层关联方关系识别的疑虑。我们无法判断雏鹰农牧关联方关系和关联交易披露的完整性和准确性。

    (5)受到行业特殊性和疫情的影响,我们无法充分实施对雏鹰农牧生物资产、固定资产在建工程中的猪舍及相关配套设备等资产的监盘工作,对其部分资产的数量、状况无法获取充分、适当的审计证据,我们无法判断财务报表相关项目列报的准确性。

    (6)子公司汕头市东江畜牧有限公司(以下简称“东江畜牧”)未能完整提供2018年度财务资料。我们无法获取充分、适当的审计证据以判断东江畜牧财务报表列报是正确,进而无法判断东江畜牧对雏鹰农牧财务报表的影响。

    (7)雏鹰农牧因债务逾期发生多项诉讼、仲裁,涉诉案件仍在审理或执行中,雏鹰农牧无法合理预计相关诉讼事项对公司财务报表的影响。我们无法获取与上述未决诉事项相关的充分、适当的审计证据,无法判断涉诉事项对雏鹰农牧财务报表产生的影响。

    (8)雏鹰农牧于2019年3月18日收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》(豫调查字[2019]01)。因公司涉嫌违法违规,根据《中华人民共和国证券法》的有关规定,中国证券监督管理委员会决定对雏鹰农牧立案调查。截至本报告出具日,调查正在进行中,由于该立案调查尚未有最终结论,我们无法判断立案调查结果对雏鹰农牧财务报表的影响程度。

    二、*ST科林(002499)

    (1)持续经营能力重大不确定性

    如财务报表附注七.26.(2)、附注七.29.(1)、附注七.35.2)、附注七.36所述,截至2018年12月31日,科林环保公司逾期债务涉及金额11,228.16万元(其中票据逾期未兑付8,188.16万元,银行借款逾期未支付2,000.00万元,无锡融资产交易中心有限公司非公开发行定向融资工具逾期未支付1,040.00万元);截至本报告日,已被提起诉讼涉及49笔,金额9,249.19万元;截至2018年12月31日,银行账户已被冻结六户,冻结金额701,929.88元,且存在尚未偿还的外部单位资金往来款6,854.00万元(附注七.33.(3).1));已建成光伏电站结算形成的应收账款短期内难以回款,可供经营活动支出的货币资金短缺??屏只繁9局饕脑诮ǜ哂氏钅恳丫9?,短期内难通过筹集资金复工。截至本报告日,科林环保公司亦无其它可以产生充足资金收入来源的项目,用以偿还当前债务。另外,高邮项目处于停工状态导致该项目后续发展的不确定性,可能导致科林环保公司财务状况进一步恶化。

    截至本报告日,科林环保公司虽已对改善持续经营能力拟定了相关措施,但我们未能就与改善持续经营能力相关的未来应对计划取得充分、适当的证据,因此我们无法对科林环保公司自报告期末起未来12个月内的持续经营能力做出明确的判断。

    (2)收入、成本、大额往来款项的确认

    由于科林环保公司内部控制存在与成本核算相关的重大控制缺陷,对此我们设计了针对性的审计程序,包括更多的从科林环保公司外部直接获取审计证据和执行相关审计程序(如发出更多的询证函、实施现场访谈、获取第三方提供的工程结算资料、对合同资金收付流水的核对和重新计算等)。由于科林环保公司工程项目(主要系高邮项目)建设停滞、项目人员离职、与部分供应商发生诉讼,我们未能获取与该收入及成本确认相关的信息与资料,包括完整反映实际工程进度的验工计价单、工程结算书等,因此,我们无法确认科林环保公司是否恰当的估计工程的完工进度并合理确认合同收入及合同费用,亦无法确定是否有必要对营业收入、营业成本、应收票据及应收账款、应付票据应付账款、预付款项、其他应收款、存货以及财务报表的其它项目作出调整建议。另外,高邮项目后续发展的不确定性,也使我们未能获取充分、适当的审计证据判断和评价科林环保公司估计相关项目成本、费用和代垫款减值,以及是否需要预计可能的进一步损失。上述事项对财务报表的整体影响是广泛和重大的。

    三、*ST保千(600074)

    (1)持续经营能力存在重大不确定性

    保千里主要经营主体的主营业务已基本停滞,大部分银行账户以及重要固定资产和对外投资股权等已被冻结,绝大部分银行借款、公司债券、供应商货款已逾期,员工大量离职并拖欠工资,持续发生巨额亏损,经营活动产生的现金流量净额和归属于母公司股东的净资产均持续为负数,财务状况已严重恶化,2018年6月债权人以保千里不能清偿到期债务并且明显缺乏清偿能力为由,向深圳市中级人民法院(以下简称深圳中院)申请对保千里进行重整。截至财务报告批准报出日,保千里尚未收到深圳中院对申请重整事项的裁定书,并且2019年内保千里是否进入重整程序以及进入重整程序后重整能否成功,均存在重大不确定性。以上情况表明,保千里持续经营能力存在重大不确定性,因此我们无法判断保千里基于持续经营基本假设编制的2018年度财务报表是否适当。

    (2)因上年度内控失效的持续影响,本年度内控继续失效,审计范围受到限制,无法获取充分适当的审计证据保千里前实际控制人、前董事长庄敏主导的对外投资、付款、违规对外担保等事项,凌驾于内部控制之上,致使公司产生重大损失,生产经营停滞,大量员工离职,部分关键岗位缺位,内控不能有效执行,控制环境恶化,公司内部控制失效。虽然上述事项均发生在2018年度以前,但其产生的影响重大、广泛、长期、持续,在本年内并未消除,本年度内控继续失效。由于内控连续失效的影响,我们无法实施全面有效的审计程序以获取充分、适当的审计证据,因此我们无法确定是否有必要对保千里2018年度财务报表作出调整,也无法确定应调整的金额。

    (3)无法确定关联方和关联交易可能的影响

    由于前实际控制人、前董事长庄敏失联,保千里没有能够提供完整的关联方清单,而且保千里对关联方和关联交易的内部控制均存在重大缺陷,我们无法获取充分适当的审计证据,以识别保千里的全部关联方,我们无法确定保千里关联方和关联交易、关联资金往来的相关信息是否得到恰当的记录和充分的披露,以及这些交易、资金往来可能对保千里2018年度财务报表产生的重大影响。

    (4)无法判断重大或有事项的影响

    保千里2018年度以前通过发行股份购买资产的方式购买了庄敏等(以下简称重组方)所持有的深圳市保千里电子有限公司100%股权并签定了业绩对赌协议,由于重组方业绩对赌失败,应将通过发行股份购买资产方式取得的保千里公司股份135,997.17万股,向保千里全部进行补偿,由保千里公司以1元回购。由于重组方的股份均被质押、司法冻结或强制划转,保千里虽在诉讼,但结果无法预计。

    保千里2018年度以前通过发行股份购买资产的过程中,庄敏、陈海昌、蒋俊杰、庄明因提供了虚假协议导致资产评估值虚增从而多取得的12,895.75万股保千里股票,应予无偿注销(或向公司补偿与上述股票等值的货币)。由于庄敏、陈海昌、蒋俊杰、庄明的股份均被质押、司法冻结或强制划转,保千里虽在诉讼,但结果无法预计。

    2018年度以前违规对外担保责任尚未解除,保千里对此已预计了部分损失,2018年度以前信息披露违规而面临的股东诉讼索赔,保千里对此已预计了部分负债。保千里公司对此虽均在诉讼,但结果无法预计。

    以上事项,我们无法确定是否有必要对保千里2018年度财务报表作出调整,也无法确定应调整的金额。

    (5)无法预计中国证监会立案调查的影响

    保千里和庄敏于2017年12月分别收到中国证监会《调查通知书》,因涉嫌信息披露违规违法,中国证监会决定对保千里和庄敏进行立案调查。中国证监会的上述调查,尚无结果,因此我们无法预计调查结果对保千里2018年度财务报表的影响。

    四、*ST鹏起(600614)

    (1)我们在对鹏起科技公司2018年12月31日的财务报告内部控制的有效性进行审计时,发现与财务报告相关的内部控制存在多项重大缺陷,内部控制运行失效,对财务报表的影响重大而且具有广泛性,我们执行的审计程序以抽样为基础,在内部控制运行失效的情况下,无法获取充分、适当的审计证据以对财务报表发表审计意见提供基础。

    (2)鹏起科技公司2018年度亏损379,513.07万元,期末流动资产259,267.46万元,流动负债317,014.34万元,期末已逾期未偿付的借款33,430.89万元,且因债务逾期及对外担保诉讼事项导致鹏起科技公司包括基本户在内的多个银行账户被冻结,所持子公司股权被冻结,对生产经营产生重大影响。我们无法取得与评估持续经营能力相关的充分、适当的审计证据,因此我们无法判断鹏起科技公司运用持续经营假设编制2018年度财务报表是否适当。

    (3)如财务报表附注“十一、2”所示,鹏起科技公司截止2018年12月31日累计违规对外担保131,390.00万元,本期针对违规担保事项计提预计负债21,000.00万元,由于审计范围受到限制,我们无法获取充分、适当的审计证据以确定违规担保责任的承担对公司财务报表的影响,基于鹏起科技公司内部控制运行失效,我们无法确定是否还存在其他尚未披露的违规对外担保。

    (4)鹏起科技公司2018年度通过预付款项、其他应收款向多个单位对外转出多笔大额资金,期末尚有80,508.34万元未收回,鹏起科技公司2018年末对上述转出资金余额全额计提了坏账准备;此外,鹏起科技公司2018年度计提存货跌价准备90,984.65万元,计提商誉减值准备154,420.97万元。由于审计范围受限,我们无法获取充分、适当的审计证据,对鹏起科技公司大额资金转出的合理性以及本期计提大额减值准备的准确性发表意见。

    (5)如财务报表附注“五、5”所示,鹏起科技全资子公司洛阳鹏起实业有限公司(以下简称鹏起实业)2018年2月在延边农村商业银行股份有限公司账号为0790102011016600006828的银行账户内存入定期存款5,000.00万元,该笔定期存款已于2018年11月14日被延边农村商业银行股份有限公司划转并销户。由于审计范围受限,我们无法获取充分、适当的审计证据以确定该笔款项的性质、用途及可收回性。

    其他详见WORD文档。

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    MY复制忍者卡卡西

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    • 复制忍者卡卡西 中国会计视野论坛-CPA业务探讨版主,某内资大型会计师事务所授薪合伙人,中国注册会计师,对审计准则、审计程序等有较为深入的研究,热爱学习,喜欢交流。 微信公众号名称:MY聊审计
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